Когда налоговая пришлет отказ в вычетах по НДС
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Когда налоговая пришлет отказ в вычетах по НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Плательщики НДС могут заявлять к вычету сумму входящего налога, выделенную в счете-фактуре. Если поставщик применяет УСН, то он не платит НДС и не выставляет счет-фактуру. Но что если он все-таки выписал документ и выделил в нем сумму налога? Может ли покупатель принять его к вычету? В Минфине считают, что это возможно, но только после того, как поставщик перечислит этот НДС в бюджет.
Неверный ИНН в счете-фактуре
Неверное указание ИНН в счете-фактуре не влечет налоговых последствий для продавца. Но покупателю могут отказать в вычете, поскольку это обязательный показатель и по нему налоговый орган идентифицирует продавца и покупателя (п. 2, пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1, пп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Однако в конкретной ситуации суд может встать на сторону покупателя.
Так, например, АС Западно-Сибирского округа посчитал, что ошибка в ИНН не препятствует определению суммы НДС и идентификации контрагента по сделке (см. Постановление АС Западно-Сибирского округа от 18.07.2017 N Ф04-2386/2017).
Тем не менее рекомендуем внимательно проверять заполнение таких сведений в счете-фактуре, а при обнаружении ошибок — просить продавца внести исправления. Ведь такая ошибка может привести к спору с налоговым органом.
Что такое вычет по НДС и как регулируется его сумма
Как известно, налог на добавленную стоимость (НДС) — это косвенный налог. Собственник продает товары и оказывает услуги с определенной наценкой, часть которой в виде налога предназначена для государства. То есть, по сути, предприниматель является сборщиком налога, а покупатель — его плательщиком. Если предприниматель продает товар по 180 рублей, то из них 150 рублей он оставляет себе, а 30 рублей (НДС по ставке 20 %) передает государству.
Однако представим, что предприниматель купил этот товар по 120 рублей, из которых 100 рублей остались у поставщика, а 20 рублей поставщик уже оплатил в бюджет в качестве НДС. Вот эти 20 рублей и называются налоговыми вычетами — суммами, на которые предприниматель может уменьшить налоговые обязательства по перечислению НДС. Так что с учетом вычетов он должен будет перечислить в бюджет всего 10 рублей.
Именно поэтому в учетных программах бухгалтеры учитывают закупаемые товары по стоимости без НДС (100 рублей), отдельно накапливая так называемый входящий НДС (20 рублей). Продаваемые товары учитываются по цене без НДС (150 рублей), отдельно накапливается исходящий НДС (30 рублей).
Конечно, в теории и на простых примерах все ясно, четко и понятно, а вот в реальной жизни возникают определенные сложности. Правила расчета налоговых вычетов содержатся в Налоговом кодексе РФ, а точнее — в статье 166. А вот условия, при которых компания может рассчитывать на эти вычеты, перечислены в статье 171. Их всего три:
- приобретенные товары (работы или услуги) были куплены для дальнейшего производства, а также других операций, которые подлежат обложению НДС, либо для дальнейшей перепродажи (как в примере выше);
- товары должны быть обязательно оприходованы;
- правильно оформленные документы (прежде всего счета-фактуры).
Давайте рассмотрим каждую причину более детально.
Причина 1. Отказ может быть основан на порой незначительных ошибках: отсутствии правильных реквизитов, неверно указанном номере ИНН, неполном наименовании товаров или даже ошибках в указании адреса (например, вместо юридического указан фактический). Даже отсутствие нумерации листов, если документ имеет много страниц, может привести к отказу!
Еще одна частая вариация причин для отказов — вместо реальной подписи на документе стоит факсимиле. Такой отказ поддержит даже Верховный Суд. Также будьте осторожны при оформлении документов по аренде: если он датирован не последним числом месяца, можно ждать отказа в вычете.
Конечно, согласно статье 169 Налогового кодекса, эти решения можно оспорить в суде, особенно если сделка подтверждается дополнительными первичными документами, а из оформления счета-фактуры понятен и продавец, и покупатель. И да, следует помнить, что подписывать счета-фактуры должны только уполномоченные лица — не та подпись может перечеркнуть право на вычет, и никакой суд его не вернет.
Используйте СБИС Электронный документооборот для обмена первичными документами с контрагентами. СБИС проверит ваши документы перед отправкой, автоматически заполнит реквизиты и мгновенно отправит указанным контрагентам.
Причина 2. Если ошибок во входящих документах не просто много, а очень много, и они имеют системный характер, налоговые органы могут прийти к выводу, что фактически никакой сделки не было, и на основании этого отказать в вычетах. И даже наличие документов по последующей продаже закупленного товара не будет являться аргументом не только для налоговой, но и для суда. Выход тут только один — необходимы дополнительные доказательства того, что сделка была реальной, и товар использовался в реальных операциях.
Причина 3. Контрагент, у которого производилась закупка, нарушил налоговое законодательство. Кажется странным, что предприниматель должен нести ответственность за то, что кто-то не заплатил свои обязательства по НДС, ведь он не должен нести ответственность за недобросовестные действия третьих лиц, но такая практика присутствует, и достаточно часто. Предприниматель может даже об этом не знать! Конечно, суд в большинстве случаев становится на сторону предпринимателя и обязывает налоговые органы согласиться с наличием вычета, но, согласитесь, часто суды — это хлопотно, долго и дорого.
Для проверки расчетов с контрагентом используйте СБИС Сверку. СБИС проверит каждую сделку: корректность реквизитов, данные по ЕГРЮЛ/ЕГРИП, соотношения сумм счетов-фактур у вас и у контрагента.
Причина 4. Фирмы-однодневки не ведут хозяйственную деятельность, не являются фактически самостоятельными, не представляют налоговую отчетность, регистрируются по адресу массовой регистрации — словом, вводятся в хозяйственные цепочки искусственно для минимизации налогообложения.
СБИС Проверка контрагентов выявит подставные фирмы и предоставит данные о добросовестности ваших партнеров. СБИС предоставит вам справку о текущем состоянии бизнеса контрагента, возможных судебных делах и организует круглосуточный мониторинг за деятельностью интересующей вас фирмы.
Важно! Если с момента выставления счета-фактуры поставщиком до момента, когда НДС из этого документа попал в вычет, прошло более 3 лет, налоговая в таком вычете откажет по сроку давности.
Какие ошибки в счете-фактуре препятствуют вычету НДС
- Нельзя определить продавца или покупателя: ИНН не соответствует названию, не указан адрес (п. 2 ст. 169 НК РФ). Небольшие неточности в адресах или наименованиях – прописные буквы вместо строчных, произвольные сокращения, неполный адрес – вычету не мешают (Письмо Минфина от 02.04.2019 N 03-07-09/22679). Ошибка в КПП при правильном ИНН также не препятствует вычету (Письмо Минфина от 26.08.2015 N 03-07-09/49050).
- Название товара, работы или услуги не соответствует договору, первичным документам (Письмо Минфина от 14.08.2015 N 03-03-06/1/47252).
- Нельзя определить стоимость товаров: не указана валюта или ее код, стоимость товара не соответствует данным о цене и количестве.
- Неправильные ставка или сумма НДС (Письмо Минфина от 19.04.2017 N 03-07-09/23491).
Отсутствие подписи руководителя организации-поставщика или расшифровки подписи – еще одна излюбленная претензия инспекторов. Но и тут арбитражные суды чаще всего принимают сторону налогоплательщика.
Примером может служить постановление ФАС Московского округа от 04.03.11 № КА-А41/1262-11. Спор возник из-за того, что компания предоставила ревизорам «входящие» счета-фактуры без подписи руководителя. И хотя вместе с возражениями на акт проверки покупатель принес исправленные, то есть подписанные документы, ИФНС аннулировала вычет. Но суд отменил решение налоговиков и подтвердил, что покупатель может вычесть НДС.
Другой суд поддержал организацию, которая приняла вычет по счету-фактуре, где отсутствовала расшифровка подписи руководителя. Судьи заметили, что расшифровка не является одним из обязательных реквизитов, перечисленных в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ. Следовательно, подобная ошибка вполне допустима (постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.12 № А65-17919/2011).
Можно ли получить вычет по исправленному счету-фактуре
В исправленном счете-фактуре, который составляет продавец в случае обнаружения существенных ошибок, указывают порядковый номер и дату счета-фактуры, составленного до внесения в него исправления (п. 1, 7 Правил).
Поэтому исправленный счет-фактуру нужно составлять по форме, действующей на дату, проставленную в первоначальном счете-фактуре.
Исправленный счет-фактура, составленный продавцом при обнаружении существенной ошибки и выставленный покупателю, нужно зарегистрировать в книге продаж в порядке, установленном пунктом 11 Правил.
Таким образом, Минфин России в очередной раз подтвердил свою позицию: те ошибки в счетах-фактурах, которые не препятствуют налоговикам идентифицировать продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являются основанием для отказа в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Можно и не исправлять
Согласно нормам законодательства исправлению подлежат ошибки, которые препятствуют покупателю получить вычет по НДС.
В силу абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (см. также Письмо Минфина России от 06.09.2018 № 03-07-11/63744).
Например, не требует исправлений счет-фактура, в котором неверно указан номер, поскольку такая опечатка не мешает идентифицировать продавца и покупателя, стоимость поставки, ставку и сумму налога (Письмо Минфина России от 12.01.2017 № 03-07-09/411).
Ошибка в дате составления счета-фактуры (допустим, указан месяц, относящийся к следующему кварталу) также не помешает налоговикам проверить основные показатели. Значит, не нужно исправлять документ или составлять новый. Данный вывод подтверждается абз. 4 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры: в случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются.
Заметим, если подобная ошибка выявлена в ходе налоговой проверки, инспекторы обязаны сообщить о ней налогоплательщику и потребовать представления (в течение пяти дней) необходимых пояснений или внесения соответствующих исправлений в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).
В ответ на запрос инспектора налогоплательщик может дать пояснения к опечатке, допущенной в дате составления счета-фактуры. Однако не исключено, что, обнаружив ошибку (даже небольшую) в счете-фактуре, покупатель будет настаивать на том, чтоб продавец внес исправления в документ.
К сведению: в случае если продавец составил исправленный счет-фактуру при обнаружении ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать показатели, перечисленные в абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, такой счет-фактура в книге продаж не регистрируется.
Если продавец исправит недочет, счет-фактуру в книге продаж он может не регистрировать, на чем Минфин заострил внимание в Письме от 06.05.2019 № 03-07-11/32905. Но тогда у покупателя возникнут проблемы с вычетом, поскольку проверочная программа выявит налоговый разрыв.
В Письме № 03-07-11/32905 специалисты финансового ведомства отметили, что согласно п. 5.1 ст. 174 НК РФ в декларацию по НДС подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика, что создает условия для налогового контроля за сведениями, содержащимися в налоговых декларациях продавцов товаров (работ, услуг) и их покупателей. Таким образом, в случае если продавцом исправленный счет-фактура, выставленный покупателю, в книге продаж не зарегистрирован и, соответственно, сведения этого счета-фактуры в налоговую декларацию не включены, то у покупателя оснований для применения вычетов по налогу не имеется.
Неверный ИНН в счете-фактуре
Неверное указание ИНН в счете-фактуре не влечет налоговых последствий для продавца. Но покупателю могут отказать в вычете, поскольку это обязательный показатель и по нему налоговый орган идентифицирует продавца и покупателя (п. 2, пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1, пп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Однако в конкретной ситуации суд может встать на сторону покупателя.
Так, например, АС Западно-Сибирского округа посчитал, что ошибка в ИНН не препятствует определению суммы НДС и идентификации контрагента по сделке (см. Постановление АС Западно-Сибирского округа от 18.07.2017 N Ф04-2386/2017).
Тем не менее рекомендуем внимательно проверять заполнение таких сведений в счете-фактуре, а при обнаружении ошибок — просить продавца внести исправления. Ведь такая ошибка может привести к спору с налоговым органом.
Если допущены ошибки при оформлении счетов-фактур и первичных документов
Но вернемся от перспектив к реалиям. Форматы не всех указанных выше первичных документов предусматривают специального поля для отражения номера и даты исправления. А это (как упоминалось ранее) необходимый атрибут для устранения ошибок в «первичке». Однако данная проблема решается довольно легко. Ведь хозяйствующий субъект вправе дополнить документ обозначенными полями самостоятельно: например, форму электронного первичного документа – информационным полем, в котором будут отражаться сведения о номере и дате исправления.
*** Некоторые суды (см. Постановление ФАС ДВО от 10.06.2014 № Ф03-2116/2014 по делу № А51-17093/2013) считают, что подписание счетов-фактур неустановленными лицами в силу п. 2 ст. 169 НК РФ уже является самостоятельным основанием для отказа в принятии налоговых вычетов по НДС. Однако есть судебные решения (см. Постановление АС СКО от 11.06.2015 № Ф08-3452/2015 по делу № А32-26952/2012), в которых арбитры признали подписание счетов-фактур неустановленным и неуполномоченным лицом несущественным обстоятельством.
Рекомендуем прочесть: Добровольная Ликвидация Зао Пошаговая Инструкция 2020
О форме исправленного счета-фактуры и порядке его регистрации в книге продаж, а также принятии к вычету налога на добавленную стоимость на основании исправленных счетов-фактур
Согласно пункту 1 статьи 169 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.
В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
На основании пунктов 1 и 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, в исправленном счете-фактуре, составляемом продавцом в случае обнаружения ошибок, препятствующих налоговым органам идентифицировать вышеназванные показатели, указываются порядковый номер и дата счета-фактуры, составленного до внесения в него исправления.
В связи с этим исправленный счет-фактура составляется продавцом по форме, действующей на дату, проставленную в счете-фактуре, составленном до внесения в него исправлений. При этом исправленный счет-фактура, составленный продавцом в указанном случае и выставленный покупателю, регистрируется продавцом в книге продаж в порядке, установленном пунктом 11 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением N 1137.
В случае если исправленный счет-фактура составлен продавцом при обнаружении ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать показатели, поименованные в вышеуказанном абзаце пункта 2 статьи 169 Кодекса, то продавцом такой счет-фактура в книге продаж не регистрируется.
Что касается вычетов налога на добавленную стоимость на основании исправленных счетов-фактур, выставленных продавцом, но не зарегистрированных им в книге продаж, то согласно пункту 5.1 статьи 174 Кодекса в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика, что создает условия для осуществления налогового контроля за сведениями, содержащимися в налоговых декларациях продавцов товаров (работ, услуг) и их покупателей.
Таким образом, в случае если продавцом исправленный счет-фактура, выставленный покупателю, в книге продаж не зарегистрирован и, соответственно, сведения этого счета-фактуры в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость не включены, то у покупателя оснований для применения вычетов по налогу не имеется.
Как обжаловать отказ налоговиков
Конкретные основания отказа в возмещении НДС налоговая должна указать в отдельном решении (п. 7 ст. 101 НК РФ). Его вместе с решением по итогам камеральной проверки можно будет обжаловать сначала в региональном Управлении ФНС (УФНС), а затем в суде – если компания не будет согласна с решением вышестоящего налогового органа.
В УФНС можно подать:
- в течение месяца – апелляционную жалобу, то есть до того, как решения вступят в силу;
- в течение года – жалобу на вступившие в силу решения, если их не успели обжаловать в апелляционном порядке. Жалоба подается не напрямую, а через ту ИФНС, решение которой обжалуется. УФНС дается месяц на принятие решения (п. 6 ст. 140 НК РФ).
Какие еще ошибки в счете-фактуре некритичны
Опечатки в наименовании покупателя. Это могут быть лишние символы (+, –, пробел и т. п.), заглавные буквы вместо строчных (ПРОТОН вместо Протон) и т. д. (письмо Минфина России от 02.05.12 № 03-07-11/130).
Страна происхождения не соответствует коду. Например, записана страна Испания и код 620, который соответствует Португалии (письмо Минфина России от 01.03.12 № 03-07-08/54).
Разделительный знак в номере счета-фактуры, который выставляет головной офис. Например 139/А (письмо Минфина России от 22.05.12 № 03-07-09/59). Налоговики считают, что такой разделительный знак может быть только в счетах-фактурах обособленных подразделений.
Подписи разных сотрудников на экземплярах счета-фактуры продавца и покупателя. Главное, чтобы работники были уполномочены подписывать счета-фактуры (письмо Минфина России от 03.07.13 № 03-07-15/25437). Кстати, ФНС России поддержала эту позицию и обязала подчиненных применять ее в работе (письмо от 19.07.13 № ЕД-4-3/13161@).
Название товара должно быть точным
В начале статьи мы указали ошибки, которые могут лишить вас права на вычет НДС на вполне законных со стороны ИФНС основаниях.
Итак, первая ошибка: ошибка, которая не дает налоговикам возможность идентифицировать наименование товара (работы, услуги, имущественного права). Если в счете-фактуре указано неверное название, то компании грозит «снятие» вычета. Минфин РФ в Письме от 14.08.15 № 03-03-06/1/47252 подтверждает, что в такой ситуации отказ в вычете правомерен.
Кроме того, проверьте, чтобы наименование, указанное в счете-фактуре, совпадало с наименованием, указанным в первичном документе (товарной накладной, акте выполненных работ и т.д.). При различии в формулировках даже суд здесь может не помочь. Например, В Постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.11 № 20АП-4364/11 спор был решен в пользу ИФНС. Судьи рассмотрели ситуацию, когда в счете-фактуре значилась «работа по ремонту гаража», а в акте выполненных работ – «ремонт железной дороги». Арбитры посчитали, что подрядчику следовало надлежащим образом исправить счет-фактуру, иначе право на вычет теряется.
Бывает, что в счете-фактуре конкретное наименование не указывается, а дана только ссылка на договор (например, услуги по договору такому-то). Хотим сразу предупредить, что таких формулировок лучше не допускать. Налоговики на практике часто не принимают подобные счета-фактуры, полагая, что такое оформление не позволяет понять точное название товаров, работ или услуг. Причем даже судебное рассмотрение спора не гарантирует вынесение решения в вашу пользу. Например, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2013 № 09АП-38028/2012 по делу № А40-80881/12-91-445 для суда имел значение (наряду с другими обстоятельствами) тот факт, что счета-фактуры в графе «наименование товара» не раскрывали видов оказанных услуг, а содержали общую формулировку «услуги по договору». В итоге, спор был решен в пользу инспекции.
Хотя в арбитражной практике можно встретить и решения, вынесенные в пользу компаний (Постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от 09.04.12 № 10АП-301/12 и ФАС Московского округа от 24.08.11 № Ф05-8167/11). Один из главных аргументов заключается в следующем: раз реквизиты договора указаны в счете-фактуре, ничто не мешает ревизорам открыть договор и узнать точное наименование.
А если информация о товарах (работах, услугах) приведена в счете-фактуре, но она является неполной? Такой вопрос рассмотрел Минфин РФ в Письме от 10.05.11 № 03-07-09/10. Ведомство пояснило, что если в счете-фактуре указана неполная информация о товаре, но счет-фактура не препятствует налоговым органам идентифицировать вышеуказанную информацию, то такой документ не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации (п. 6 ст. 169 НК РФ). А если в штате нет должности главного бухгалтера?
Очевидно, что не указание в счете-фактуре подписи главного бухгалтера из-за отсутствия такой должности в штатном расписании не мешает налоговикам идентифицировать продавца и покупателя сделки, стоимость товаров, работ, услуг, ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Следовательно, отсутствие подписи главного бухгалтера в подобной ситуации не должно являться основанием для отказа в вычете НДС. Аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 02.07.2013 № 03-07-09/25296. Судебная практика подтверждает правомерность вычета НДС по счету-фактуре , в котором отсутствует подпись главбуха, при отсутствии такой должности в штате поставщика (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.04.11 № А19-11133/08, ФАС Московского округа от 20.01.12 № А40-144847/10-98-1227).
Для минимизации налоговых рисков покупатель может попросить продавца внести в счет-фактуру запись об отсутствии у нее должности главного бухгалтера.
Вместо директора и главбуха счет-фактуру может подписывать лицо, уполномоченное на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Обратите внимание, что законодательством не предусмотрена обязанность поставщика предоставлять покупателю копию распорядительного документа или доверенности на право подписи уполномоченными лицами счетов-фактур. Поэтому у налогового органа отсутствует право требования у налогоплательщика-покупателя заверенной копии этих документов продавца. Подобные разъяснения дает ФНС в Письме от 09.08.2010 № ШС-37-3/8664.