Должностная инструкция по специальности «Главный бухгалтер»

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Должностная инструкция по специальности «Главный бухгалтер»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Ответственность главбуха за невыплату зарплат сотрудникам

2. За что отвечает обычный работник бухгалтерии?

3. Субсидиарная ответственность.

4. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность:

5. Административная ответственность главного бухгалтера.

6. Договор об полной материальной ответственности.

7. Новое в работе бухгалтера в 2021 году

8. Ответственность главного бухгалтера и руководителя с 2021 года

9. Ответственность главбуха и финансового директора

10. Административная ответственность

11. Изменения законодательства с 2021 года для бухгалтера

12. Уголовная ответственность бухгалтера: ужесточение контроля и практика

Объем ответственности рядового сотрудника бухгалтерии значительно меньше, по сравнению с главбухом. В зону его ответственности входит выполнение своих прямых должностных обязанностей, как и для каждого работника. Соответственно, направление работы конкретного специалиста определяет, за что бухгалтер несет ответственность.

Ответственность главбуха за невыплату зарплат сотрудникам

Невыплата зарплаты – серьезное правонарушение, за которое несет ответственность не только руководитель, но и главный бухгалтер. Сотрудник, не получив положенные средства, имеет основания для обращения в Трудовую инспекцию. После этого обращения инициируются проверки в организации. Если в ходе проверки были выявлены нарушения, выписываются штрафы. Обязать выплачивать штраф могут конкретное лицо, в том числе и главбуха. Рассмотрим, кто именно будет нести ответственность:

Если зарплата не выплачивалась из-за того, что на счете организации нет средств, ответственность возлагается на руководителя предприятия.
Если средства на счете есть, это считается доказательством задержки денег по вине главбуха. Соответственно, он и будет нести ответственность.

В данном случае обычно накладывается административная ответственность в форме штрафа.

За что отвечает обычный работник бухгалтерии?

По отношению к каждому сотруднику работодателем могут применяться разные меры взысканий. Наиболее распространенной ответственностью является дисциплинарная. Она предусматривается за частые недоработки, ошибки, нарушения распорядка и другое. Чаще всего налагаются взыскания в виде замечаний и выговоров. За грубые нарушения, которые допускаются систематически, бухгалтер может быть уволен.

Кроме этого, к сотрудникам бухгалтерии часто применяются меры материальной ответственности. Если бухгалтерские ошибки или недобросовестное исполнение обязанностей приводит к нанесению ущерба компании, его частичное возмещение может предусматриваться за счет работника, допустившего нарушения. Например, недоработки бухгалтера, который ведет учет ТМЦ, могут приводить к образованию недостачи. Сумму недостачи могут частично удержать из его зарплаты.

Обычно материальная ответственность сотрудника ограничивается размером его месячной заработной платы. Однако для некоторых категорий допускается полная мат.ответственность. Примером такого сотрудника может служить бухгалтер, выполняющий обязанности кассира. При обнаружении кассовой недостачи он будет обязан погасить ее в полной сумме, независимо от размера своего заработка.

При допущении нарушений, которые предусмотрены КоАП РБ, рядовой бухгалтерский работник может привлекаться к административной ответственности. Кроме этого, если бухгалтер был замешан в хищениях или других преступлениях, либо способствовал их совершению в сговоре с третьими лицами, могут предусматриваться уголовные меры.

Ошибочно считать, что в случае преступных действий, совершенных по указанию главного бухгалтера, рядовой бухгалтерский сотрудник не будет нести уголовную ответственность. Отвечать перед законом придется обоим виновным лицам.

Субсидиарная ответственность.

В соответствии с 266 Федеральным Законом 2017 года главный бухгалтер может нести и субсидиарную ответственность при банкротстве предприятия. Это единственный случай, когда возможно применение этого вида к данному должностному лицу. Вместе с тем, должно быть наличие неопровержимых доказательств того, что именно главбух и его действия или же бездействие послужили причиной банкротства компании.

Как правило, субсидиарная ответственность главбуха наступает тогда, когда предприятие признано банкротом из-за:

Допущенных должностным лицом ошибок в бухгалтерском учете или отчетности.
Отсутствия необходимых документов, за сохранность которых отвечал главный бухгалтер;
Возникновения по вине главбуха задолженности по налогам, сборам и взносам, которую нет возможности погасить.

1.1. Главный бухгалтер относится к категории руководителей, принимается на работу и увольняется с нее приказом директора предприятия.

1.2. Главный бухгалтер непосредственно подчиняется директору предприятия, а по отдельным вопросам согласовывает свою работу с заместителем директора по финансовым вопросам и персоналу.

1.3. На должность главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое, финансово-экономическое) образование и стаж финансово-бухгалтерской (финансово-экономической) работы на руководящих должностях не менее [значение] лет.

1.4. В своей деятельности главный бухгалтер руководствуется:

— законодательными и нормативными документами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета и отчетности;

— методическими материалами по соответствующим вопросам;

— уставом предприятия;

— правилами внутреннего трудового распорядка;

— приказами и распоряжениями директора предприятия;

— положением о бухгалтерии предприятия;

— настоящей должностной инструкцией.

1.5. Главный бухгалтер должен знать:

— законодательство о бухгалтерском учете;

— постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие, методические и нормативные материалы финансовых и контрольно-ревизионных органов по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, а также касающихся финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

— гражданское право, финансовое и налоговое законодательство;

— структуру предприятия, стратегию и перспективы его развития;

— положения и инструкции по организации бухгалтерского учета на предприятии, правила его ведения;

— порядок оформления операций и организацию документооборота по участкам учета;

— формы и порядок финансовых расчетов;

— порядок приемки, оприходования, хранения и расходования товарно-материальных ценностей, денежных средств и других ценностей;

— методы экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, выявления внутрихозяйственных резервов;

— правила расчета с дебиторами и кредиторами;

— условия налогообложения юридических и физических лиц;

— порядок списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

— правила проведения инвентаризаций денежных средств и товарно-материальных ценностей;

— порядок и сроки составления бухгалтерских балансов и отчетности;

— правила проведения проверок и документальных ревизий;

— современные средства вычислительной техники и возможности их применения для выполнения учетно-вычислительных работ и анализа производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия;

— передовой отечественный и зарубежный опыт совершенствования организации бухгалтерского учета;

— экономику, организацию производства, труда и управления;

— рыночные методы хозяйствования;

— законодательство о труде;

— правила и нормы охраны труда.

1.6. Во время отсутствия главного бухгалтера его обязанности выполняет заместитель, назначаемый в установленном порядке и несущий полную ответственность за надлежащее исполнение, обязанностей главного бухгалтера.

Главный бухгалтер имеет право:

4.1. Представлять интересы предприятия во взаимоотношениях с иными структурными подразделениями предприятия и другими организациями по финансово-хозяйственным и иным вопросам.

4.2. Устанавливать должностные обязанности для подчиненных ему работников, с тем, чтобы каждый работник знал круг своих обязанностей и нес ответственность за их выполнение. Работники других отделов, занятые бухгалтерским учетом, по всем вопросам организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности подчиняются главному бухгалтеру.

4.3. Вносить на рассмотрение руководства предприятия предложения по совершенствованию хозяйственно-финансовой деятельности.

4.4. Подписывать и визировать документы в пределах своей компетенции.

4.5. Своевременно получать от руководителей подразделений предприятия (специалистов) информацию и документы (приказы, распоряжения, договоры, сметы, отчеты, нормативы и др.), необходимые для выполнения своих должностных обязанностей. (За несвоевременное, недоброкачественное оформление и составление этих документов, задержку передачи их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за недостоверность, содержащихся в документах данных, а также за составление документов, отражающих незаконные операции, ответственность несут должностные лица, составившие и подписавшие эти документы).

4.6. Вносить на рассмотрение директора предприятия представления о назначении, перемещении, увольнении работников бухгалтерии, предложения об их поощрении или наложении на них взысканий.

4.7. Привлекать специалистов подразделений предприятия к решению возложенных на него задач (если это предусмотрено положениями об отделах, если нет — с разрешения руководителя).

4.8. Требовать от директора предприятия оказания содействия в исполнении своих должностных обязанностей и прав.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность:

за формирование учетной политики;
за ведение бухгалтерского учета;
за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Но мало кто знает, что:

На этом риски «несчастного» бухгалтера не заканчиваются. С каждым днем все более актуальным становится вопрос о его ответственности в процедурах банкротства организаций-должников.
Если рассматривать вопрос ответственности главного бухгалтера организации более детально, следует обратить особое внимание на возможность привлечения бухгалтера к субсидиарной ответственности по обязательствам должника в процедурах банкротства.

Если рассматривать вопрос ответственности главного бухгалтера организации более детально, следует обратить особое внимание на возможность привлечения бухгалтера к субсидиарной ответственности по обязательствам должника в процедурах банкротства.

Субсидиарная ответственность — это право взыскания неполученного долга с другого обязанного лица, если первое лицо не может погасить обязательства. Такими лицами для организации являются учредители, руководители и с недавнего времени бухгалтер! В случае недостаточности имущества компании для погашения долгов на нихможет быть возложена субсидиарная ответственность.

Именно так! По всем обязательствам организации придется отвечать не только руководителю, но и бухгалтеру! И отвечать придется в размере всей кредиторской задолженности организации, а в большинстве случаев это достаточно солидная сумма.

Закон о банкротстве регламентирует, что ответственность для бухгалтера наступает в случаях, когда документы бухгалтерского учета:

отсутствуют,
не содержат всю необходимую информацию,
содержат искаженную информацию, что должно затруднить процедуру банкротства (к этому относятся действия по оптимизация налогообложения).

Все просто:

все документы должны быть на месте, в том числе документы, послужившие основанием для составления документов бухгалтерского учета. Поэтому «первичку» необходимо беречь как зеницу ока. Кстати, если у бухгалтера не нашли документов о том, куда делась ручка из закупленных канцтоваров, документы бухучета формально могут быть признаны отсутствующими;
информация в документах не должна быть искаженной. Понятно, что если есть споры, например, проигранные ФНС, то документы будут признаны искаженными. Или учтено принятие контрагентом товара, а накладная отсутствует — в этом случае информация также становится искаженной…
проблемы с документами бухучета должны затруднять процедуру банкротства. Ну и здесь все просто: не видно по документам, куда ушла ручка из канцтоваров − разбазаривание конкурсной массы!

Административная ответственность главного бухгалтера.

Должностное лицо привлекается к административной ответственности за грубое нарушение бухгалтерского учета, а также отчетности в соответствии со статьей 15. 11 КоАП. Такие деяния наказываются в следующем порядке:

Если нарушение совершено впервые, то штраф составит 5 — 10 тысяч рублей;
Если правонарушение осуществляется повторно, то размер штрафа увеличится на сумму от 10 до 20 тысяч рублей. Или главбух может быть потерять квалификацию на 1 – 2 года.

В свою очередь, грубым нарушением признаются ситуации, когда:

Была допущена ошибка бухгалтерского учета, приведшая к занижению налоговых сумм на 10 и более процентов;
Указывается хотя бы один неправильный показатель отчетности на 10 и более процентов в денежном эквиваленте;
Вносятся в учет несуществующие расходы, а также обязательства;
При составлении отчетности не учитываются бух регистры;
Отсутствуют необходимых отчетные документы;

Договор об полной материальной ответственности.

Кроме описанных выше случаев на главного бухгалтера может накладываться полная материальная ответственность. Она устанавливается тремя способами:

Условиями трудового договора;
Дополнительным соглашением к договору;
Отдельным приказом.

Как видно, должностное лицо предварительно знакомится с условиями и соглашается с ними, подписывая документ. В свою очередь, полная мат ответственность может быть

Индивидуальной;
Коллективной.

Полная материальная ответственность главного бухгалтера наступает в случаях, описанных в 243 статье ТК, а именно:

Если ответственность мат ответственность возложена в полном размере за нанесение ущерба в ходе выполнения своих обязанностей;
Недостача имущества или материальных ценностей, переданных сотруднику на основании письменного документа;
Нанесение ущерба с умышленной целью;
Причинение вреда в состоянии опьянения от алкоголя или наркотиков;
Нанесение вреда в результате преступления, совершенного главным бухгалтером и доказанным в суде.
Ущерб причинен в результате иного противоправного действия, установленного законодательством.
Раскрытие государственной или коммерческой тайны;
Если ущерб нанесен не при исполнении главбухом своих должностных обязанностей.

Условия полной ответственности могут составляться в свободной форме в зависимости от специфики и направлений деятельности предприятия. Тем не менее, в Постановлении Министерства Труда содержится типовая форма данного договора.

Новое в работе бухгалтера в 2021 году

Поводом для реализации неумышленных нарушений, приводящих к нежелательным санкциям, зачастую является стремление к налоговой оптимизации. Такое уменьшения размеров налогов является первоочередной задачей, стоящей перед коммерческой организацией. Однако её решение предполагает тщательный анализ вариантов деятельности, например, оптимальный способ списания и учёта материально-технических ценностей. Нельзя переступать довольно слабо обозначенную черту между стремлением снизить размер налогов и уклонением от налогов.

В любом случае не стоит слепо выполнять предложенные руководством компании решения по оптимизации налогов. Одним из способов уменьшения риска оказаться виноватым является снятие с себя ответственности за выполнение распоряжения руководителя. Для этого желательно, чтобы все приказы такой направленности давались только в письменном виде. Это также касается служебных записок и других документов с подписью руководителя. Штемпели с надписью типа «к выполнению» без подписи в качестве оправдательного документа не годятся.

Когда письменные распоряжения начальства отсутствуют, а настаивать на их оформлении сложно, главный бухгалтер имеет возможность обезопасить себя, составив на адрес руководителя служебную записку. В ней указывается:

причина написания записки;
проблемы, которые могут возникнуть;
своё негативное отношение к решению поставленной задачи в предложенном варианте;
свой вариант (если таковой имеется).

Для того чтобы такая записка имела какую-нибудь юридическую силу, её необходимо официально передать секретарю с фиксацией входящего номера. Впоследствии правильно составленная записка если и не освободит от ответственности полностью, то, безусловно, послужит смягчающим обстоятельством.

Если главбух не согласен с решением руководителя, свою позицию следует зафиксировать в письменном виде

Необоснованное решение, привёдшее к финансовым убыткам, может стать причиной для увольнения по статье 81, п.9, ч.1 Трудового кодекса России, но так случается далеко не всегда.

ООО «М» выставило муниципальному предприятию счёт на оплату оборудования. Согласно резолюции директора главный бухгалтер перечислил указанную в документе сумму. Ни он, ни руководитель предприятия договор купли-продажи не видели и не запрашивали, сведения о существовании ООО «М» не проверяли. После оплаты оборудование на предприятие не поступало. Ущерб от притворной сделки составил 300 тыс. руб.

Работодатель счёл действия главного бухгалтера подпадающими под п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ, поскольку в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте и своей должностной инструкции он обязан проверять все документы по сделке, запрашивать их при необходимости у контрагента. Этого главный бухгалтер не сделал, как и не воспользовался возможностью не выполнять рискованное распоряжение руководителя.

Но суд признал увольнение незаконным: необоснованное решение, причинившее ущерб предприятию, принял непосредственно директор, а не главный бухгалтер. Работник лишь исполнил указание своего руководителя, о чём свидетельствуют резолюции на выставленном счёте.

Решение главного бухгалтера признано необоснованным, но впоследствии он был оправдан. Исходя из судебной практики, судебным органам рекомендуется при решении вопроса об обоснованности решения главного бухгалтера ссылаться на принципы добросовестности исполнения им своих трудовых обязанностей.

Рассматриваемый ниже случай тоже попадает под действие статьи 81 ТК (п.1, ч.1). Основанием для применения этой статьи является установления факта материального ущерба, понесённого именно в результате ошибочных действий главного бухгалтера (ст.238 ТК РФ).

Главный бухгалтер Н. произвела перерасчёт зарплаты М., так как посчитала, что перед этим работником у предприятия имеется задолженность. Суд признал увольнение по п.9 ч.1 ст. 81 ТК РФ обоснованным.

Согласно уставу предприятия руководство его текущей деятельностью осуществляет генеральный директор. Должностная инструкция главного бухгалтера устанавливает, что в случае разногласий между ним и руководителем организации по вопросам хозяйственных операций, документы по ним принимаются к исполнению только с письменного распоряжения последнего.

Распоряжения генерального директора с указанием о выплате зарплаты М на суде не предоставлено. Таким образом, главный бухгалтер без предварительного разрешения ответственного лица произвёл платёж, необходимость которого документально не подтверждается.

Решение главного бухгалтера привело к финансовому ущербу для предприятия, и суд посчитал увольнение обоснованным.

Организовывать деятельность по постановке, а также ведения бухучета компании;
Формировать учетную политику в соответствии с требованиями законодательства;
Руководить созданием плана счетов, первичных документов, а также их форм;
Контролировать документооборот и делопроизводство по бухгалтерской отчетности и инвентаризационной деятельности на предприятии;
Обеспечивать финансовую дисциплину, а также должное использование ресурсов компании;
Участвовать в финансовом анализе, аудите и иных мероприятиях с целью развития и улучшения учета в компании;
Соблюдать сроки предоставления отчетности и контролировать предоставление всех необходимых документов;
Обеспечивать полную сохранность первичной и иной бухгалтерской документации, а также передачу ее в архив;
Консультировать сотрудников и руководителей компании по вопросам бухучета;
Руководить отделом бухгалтерии и повышать их профпригодность.

Требования законодательства по бухгалтерскому учету;
Законодательство в сфере налогов, ведения хозяйства, финансов, а также гражданского права;
Внутреннюю документацию, положения, инструкции предприятия;
Последовательность оформления и проведения финансовых операций и порядок учетного документооборота;
Правила налогообложения как физических, так и юридических лиц;
Способы анализа и управления;
Организационно-штатную структуру компании;
И ряд других порядков и правил.

Отправлять запросы в любые отделы и подразделения в своих интересах и интересах других сотрудников;
Разрабатывать и наделять обязанностями своих подчиненных бухгалтеров;
Подписывать документы, относящиеся к финансовой деятельности организации, а также должностным инструкциям;
Формировать внутреннюю схему и порядок ведения бухучета и сдачи отчетности с учетом норм законодательства;
Ходатайствовать перед руководством компании о поощрении работников, а также их наказания в случае совершения проступков.

Стоит отметить, что на главного бухгалтера могут возлагаться дополнительные права и обязательства в рамках предприятия, если они прописаны в трудовом договоре или должностной инструкции. Кроме того, главбух может подписывать документы и представлять компанию от лица руководителя, если такая прерогатива предоставлена на основании доверенности.

Итак, какое же наказание может настигнуть главбуха? Всезависти от допущенных нарушений и степени их тяжести.

В свою очередь, ответственность главного бухгалтера может наступать в виде:

Административной;
Уголовной;
Материальной, она же финансовая;
Дисциплинарной;
Субсидиарной;

Остановимся на данных видах более подробно.

Если нарушение совершено впервые, то штраф составит 5 — 10 тысяч рублей;
Если правонарушение осуществляется повторно, то размер штрафа увеличится на сумму от 10 до 20 тысяч рублей. Или главбух может быть потерять квалификацию на 1 – 2 года.

В свою очередь, грубым нарушением признаются ситуации, когда:

Была допущена ошибка бухгалтерского учета, приведшая к занижению налоговых сумм на 10 и более процентов;
Указывается хотя бы один неправильный показатель отчетности на 10 и более процентов в денежном эквиваленте;
Вносятся в учет несуществующие расходы, а также обязательства;
При составлении отчетности не учитываются бух регистры;
Отсутствуют необходимых отчетные документы;

Ответственность главного бухгалтера и руководителя с 2021 года

Штраф в рассматриваемом случае составит от 10 до 20 тысяч рублей. Альтернативный вариант – дисквалификация специалиста продолжительностью до 2 лет.

Увеличен срок давности по рассматриваемым делам. Ранее он составлял 3 месяца. То есть если правонарушение бухгалтера обнаруживалось спустя это время, привлечь сотрудника к ответственности было невозможно. Сейчас срок увеличен до 2 лет.
При установлении вины главбуха нужно предъявить доказательства факта проступка. С 2016 года в качестве них можно использовать в том числе фото- и видеоматериалы.

Налоговый учет необходим для оценки валового дохода и расхода, которые были выявлены в ходе ведения хозяйственной деятельности. Он помогает сформировать налоговую базу. На основании таких данных составляется отчетность по налогам.

В ведение главного бухгалтера и входит ведение налогового учета. При этом он может вестись отдельно с бухгалтерским и вместе с ним. Во втором случае процедура упрощается. Законодатели отмечают, что налоговая отчетность лежит на плечах бухгалтера и руководителя.

При этом экономист в большей степени отвечает за документацию.

Главное, что обязан делать главбух на любом предприятии – это следить за грамотным ведением отчетности. Если под его началом работают сотрудники, то главбух организует их трудовую деятельность, следит за правильностью выполнения работ. Основные права и обязанности его выражены в ФЗ № 402 (от 06.12.2011 г.). Если работодателю необходимо, чтобы главный бухгалтер обладал какими-то дополнительными навыками, то их следует прописать в должностной инструкции и в договоре (главное, чтобы эти требования не противоречили закону).

Основной квалификационный справочник Минтруда устанавливает следующие обязанности для главного бухгалтера:

Организация ведения учета предпринимательской деятельности;
Выстраивание общей схемы ведения учета предприятия в соответствии с законодательством;
Руководство разработкой индивидуальных форм документов и плана счетов для бухучета;
Контроль за документооборотом, связанным с бухгалтерской отчетностью и проведение инвентаризации;
Обеспечение функциональности учета;
Обеспечение контроля над использованием имеющихся ресурсов, и финансовой дисциплиной;
Участие в текущих мероприятиях, цель которых осуществление финансового анализа;
Обеспечение порядка предоставления отчетной документации в контролирующие органы в установленные законом сроки.

Чтобы дать возможность главному бухгалтеру выполнять обязанности в полном объеме, его наделяют целым спектром прав:

Создавать запросы во все структурные подразделения предприятия и лично для специалистов;
Распределять обязанности среди сотрудников бухгалтерии;
Заверять финансовые документы в пределах должностной инструкции и компетенции;
Создавать внутреннюю концепцию предприятия по ведению бухгалтерской отчетности;
Выдвигать сотрудников для вынесения поощрений и наказаний;
Выдвигать планы относительно расходования средств, материалов, трудовых ресурсов, рабочих и складских помещений.

В случае необходимости руководитель предприятия имеет право наделять главного бухгалтера полномочиями по представлению фирмы в контролирующих органах.

Согласно новому в ФЗ № 266 «О внесении изменений» от 29.07. 2017 г. появилась возможность привлечь к субсидиарной ответственности и главного бухгалтера. Но только при банкротстве предприятия и если будет представлена серьезная доказательная база того, что своими действиями или бездействием главбух способствовал наступлению этого банкротства.

При любом виде правонарушения главным бухгалтерам следует учитывать, что наступление наказания возможно и после увольнения. Просто сроки давности привлечения будут разниться в зависимости от типа противоправного деяния.

Так, за уклонение от налоговых выплат привлечь главбуха можно только в течение года с момента совершения правонарушения. Это касается административной ответственности. За уклонение от налогов в крупном размере срок давности устанавливается в 2 года с момента совершения преступления, а в особо крупном – в 10 лет.

Согласно требованиям законодательства, бухгалтер несет ответственность:

За ошибки в бухучете;
Нарушения в ведении операций по приходу и расходу;
Несоответствие выверки по банковским счетам;
Нарушение правил списания;
Формирование бухгалтерской отчетности с ошибками;
Неправильное начисление заработной платы;
Налоговые правонарушения.

Вопрос 1: Ведением бухгалтерского и налогового учета занимается финансовый директора. Главбуха в штате нет. Распространяется ли административная и уголовная ответственность на данного сотрудника, если он выполняет функции главного бухгалтера?

Ответ: Да, распространяется, если в его должностных обязанностях прописаны обязанности главбуха.

Вопрос 2: Главбух находится в отпуске. Его обязанности временно исполняет бухгалтер. Кто будет нести ответственность за ошибки в период отсутствия основного сотрудника?

Ответ: Если имеется документ, которым переложены функции главбуха на бухгалтера (приказ, допсоглашение к трудовому договору), то ответственен за правонарушения и ошибки, совершенные в период отпуска основного сотрудника, будет замещающее лицо.

Вопрос 3: Зафиксированы ошибки в хранении документов, за что бухгалтеру грозит штраф, в размере от 2 до 3 тысяч. Однако данные ошибки вызваны распоряжением руководителя в письменном виде. Будет ли штраф наложен на бухгалтера?

Ответ: Если есть письменный приказ, где изложено распоряжение руководителя, послужившее причиной нарушения в хранении документов, то бухгалтера административная ответственность не наступит.

Вопрос 4: На работу устроен новый главбух, предыдущий уволен. После чего выявлены нарушения в работе предыдущего сотрудника. Будет ли наложена ответственность на нового?

Ответ: Нет, не будет. Ответственен за правонарушения будет тот человек, который их совершил.

Вопрос 5: Можно ли для обычного бухгалтера установить полную материальную ответственность за возникновения возможных штрафов за нарушения в сдаче отчетности? Основная обязанность сотрудника – это сдача налоговой и бухгалтерской отчетности.

Ответ: Обычному бухгалтеру нельзя назначить полностью ответственным в материальном плане, это не предусматривается ТК РФ.

Вопрос 6: Как установить главбуху полную материальную ответственность за возможный ущерб?

Ответ: Нужно прописать соответствующее условие в трудовом договоре. Отдельно заключать договор о полной ответственности с главбухом не допускается.

Вопрос 7: В кассе организации регулярно остается наличность сверх лимита. Что грозит бухгалтеру-кассиру?

Ответ: Штраф по КоАП РФ по п.15.1 составляет от 3 до 4 тыс.руб.

Общий учет — ведут 75% всех юридический лиц (бухгалтерия обществ с ограниченной ответственностью, акционерных обществ, индивидуальных предпринимателей крупных, где бухучет поставлен серьезно). Здесь требуется особый профессионализм. И если вы хотите добиться в этом виде признания, то надо быть большим профессионалом.
Банковский учет — здесь свой план счетов и набор хозяйственных операций банка, которые главный бухгалтер банка должен знать. Банковская сфера (кредитные учреждения, микрофинансовые организации и пр.) подчиняется Центральному банку, главного бухгалтера банка утверждает Центральный банк РФ, без процедуры утверждения ЦБ главный бухгалтер полномочий не имеет.
Бюджетный учет — бюджетный план счетов и, соответственно, бюджетный вид бухгалтерского учета.

Во главе — главный бухгалтер. Всегда подчиняется только руководителю предприятия (это по закону), никакому финансовому директору (менеджеру), заму по экономике — только руководителю. Руководитель назначает главбуха на должность. Под главным бухгалтером всю иерархию бухгалтерского мира образуют бухгалтеры по участкам, кассиры и внутренние контролеры.

Главный бухгалтер в первую очередь — организатор работы всей бухгалтерской службы. Мы не рассматриваем сейчас маленькие компании, где один человек во всех лицах и выполняет все функции. Мы рассматриваем организацию, где есть небольшой штат:

в такой организации главный бухгалтер подчиняется руководителю организации, контролирует работу бухгалтеров по участкам бухучета по определенным моментам.

70% бухучета составляет работа двух участков:

Работа «материалиста»: учет материалов, учет готовой продукции — учет оборотных активов.
Участок расчета заработной платы.

Если на этих двух участках у вас находятся люди, в компетенциях которых вы уверены, то вам повезло. Главный бухгалтер не может вникать во все, но он подписывает те документы, которые для него готовят другие бухгалтеры — его подчиненные. Мы не можем проверить расчет заработной платы по каждому сотруднику, потому что их в штате может быть 150 и более, мы можем только взять ведомость, подписать ее и надеяться, что тот человек, который производил расчет заработной платы, компетентен, честен, профессионален и все сделал правильно.

К сожалению, физически вы не можете проверить все, надо людям доверять. Вы не можете проверить списание материалов, реализацию товаров — все материальные отчеты, но вы будете подписывать эти документы.

Правильно расставить людей, рассадить их в зависимости от их уровня знаний и компетенций — это ваше знание психологии, которое вам придется проявить на своем месте.

Отдельно — кассиры. Это люди, которые занимаются кассовыми операциями. Ничто так вкусно не пахнет и не прилипает к рукам, как наличные денежные средства. Это самый опасный участок работы. В соответствии с профессиональным стандартом кассира, назначение на должность кассира идет по представлению главного бухгалтера. То есть заявление о приеме на работу кассира сначала визирует главный бухгалтер, а потом уже назначает на должность руководитель организации. Вы должны знать человека, который находится у вас на этом месте. Там может быть только надежный проверенный человек, которому вы доверяете, потому что он будет учитывать всю наличку в вашей кассе. Контроль за кассовой дисциплиной — это тоже функция главного бухгалтера.

Кроме того, главному бухгалтеру подчиняется внутренний контролер (внутренний аудитор). Этот человек осуществляет внутреннюю проверку правильности ведения бухучета и, как правило, правильности и своевременности документооборота. Он помогает избежать серьезных штрафов со стороны контролирующих структур. Он часть бухучета. Это область, которой уделяется внимание главного бухгалтера.

Мы рассмотрели иерархические требования, а каковы задачи главбуха?

Организация бухучета хозяйственно-финансовой деятельности. И не только организация, тут есть основы менеджмента — управления, основы психологии — вам придется иметь дело с людьми с характером, настроением, и вы должны максимально удачно расставить их по участкам, чтобы они максимально эффективно работали в должности бухгалтеров.
Контроль за составлением бухгалтерской отчетности. Это основная задача всей бухслужбы по федеральному закону. Никого не интересует процесс, всех интересует только результат, и основная задача всей бухгалтерской службы — это сформировать достоверную информацию. Этот результат мы должны с вами положить на стол руководителю, именно мы. Главбух отвечает за это.
Обеспечение контроля за своевременностью, законностью и правильностью оформления документации, обеспечение ее сохранности и архивирования. Если в документе предусмотрено место для подписи главбуха (к примеру, в кассовых документах — в приходных и расходных орденах, то есть в кассе), то это нужно для того, чтобы главбух был в курсе и знал, что происходит. Именно поэтому кассир назначается с его подачи. Правильность оформления документов — это обязанность и требование главбуха. Никто не имеет права отказать главбуху в требовании пояснения правильности или передачи документов. Часто бывает, что кто-то что-то купил и не сдал первичные документы в бухгалтерию. И мы не можем так работать, поэтому функция главбуха — организовать правильный документооборот. А в случае если нужна подпись главбуха, а ее нет, то этот документ недействителен.
Участие в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности по результатам бухучета и отчетности. Это модное веяние последнего времени — присутствие главбуха в кабинете руководителя на всех совещаниях и «летучках», когда поднимаются вопросы хозяйственно-финансового управления. Здесь слово главбуха является основополагающим: начнем мы этот проект или нет, что он нам даст — прибыль или убыток. Слово главбуха последнее перед вынесением вердикта гендиректора. Если главбух говорит, что успеха и прибыли здесь не будет, то руководитель в 90% случаев даст отрицательный ответ. Потому что главбух — это самый обученный с точки зрения финансового учета человек в организации. И руководитель к нему прислушивается.

Представляет интересы бухгалтерии организации перед контролирующими органами, государственными структурами, компаниями-контрагентами. Любой инспектор всегда попросит к телефону главного бухгалтера, если ему нужно задать вопрос по сданным декларациям, так же как и любой представитель заказчика, контрагента всегда попросит главного бухгалтера, если речь о документах.
Вправе делать запрос нужных документов и информации от других специалистов компании. Нам часто приходится лезть в склад, в техническую службу. Если, к примеру, вы бухгалтер строительной компании и вам надо приходовать кран, то вам надо знать характеристики крана, чтобы поставить его на учет. Вы попросите технические документы на него, вам нужна мощность этого крана, потому что вам рассчитывать налог на имущество. Нужна его стоимость. Нужна грузоподъемность, нужен срок полезного использования из технических характеристик. Это все нужно будет узнать у технической службы. И никто не имеет права отказать главбуху: ни главный технолог, ни главный инженер — по вашему требованию должны предоставить все необходимые документы.
Имеет право вносить на рассмотрение руководства любые финансовые планы, структуру бухгалтерии, предложения по экономическим вопросам организации. Вы можете сами инициировать процесс каких-то бизнес-планов, поручений. И с такими инициативами вы можете выходить напрямую к руководителю.
Взаимодействует с другими структурными подразделениями.

Ответственность главбуха и финансового директора

Субсидиарная ответственность главных бухгалтеров и финансовых директоров вероятна только в случае участия в выводе активов компании, имеющей налоговые претензии или участия в качестве контролирующих лиц (в том числе учредителей, директоров) при дроблении бизнеса.

Перед выездной налоговой проверкой налоговики проводят предпроверочный анализ не только юридического лица, но и оценку имущественного положения учредителей, директоров, главного бухгалтера, топ-менеджеров. Если будет выявлено существенное повышение дохода, происходящего параллельно применению оптимизационных схем компании-работодателя, вывод на этих лиц денежных средств и имущества, с дальнейшим переходам бенефициарам, они могут быть привлечены к субсидиарной ответственности.

Дробление бизнеса как способ оптимизации и повышения безопасности активов компании имеет побочный эффект: необходимость в учредителях и директорах, не совпадающих с бенефициаром. И вот тут помимо родственников и друзей, собственники бизнеса начинают привлекать доверенных лиц на зарплате, которые к тому же под боком и кому можно относительно доверять – бухгалтеров и финансовых директоров, регистрируя на них компании, дробящие большой бизнес.

Так вот, при признании такого дробления необоснованной налоговой выгодой – такие новые собственники и могут быть привлечены к субсидиарной ответственности.

Административная ответственность

Главного бухгалтера могут привлечь к административной ответственности, если в результате неисполнения (либо ненадлежащего исполнения) им обязанностей, возложенных на него трудовым договором (должностной инструкцией), допущены следующие правонарушения (ст.2.4 КоАП РФ, ч. 3 ст.7 Закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»):

грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету и отчетности (ст.15.11 КоАП РФ);
непредставление в срок бухгалтерской отчетности в ИФНС и органы статистики (ч.1 ст.15.6, ст. 19.7 КоАП РФ);
непредставление в срок налоговых деклараций и других документов в ИФНС, отчетности в ПФР и ФСС (ч.5 ст.14.5, ст.15.5, ч. 1 ст.15.6, ч. 2 ст.15.33 КоАП РФ);
нарушение кассовой дисциплины (ч.1 ст.15.1 КоАП РФ).

Изменения законодательства с 2021 года для бухгалтера

Бывший главный бухгалтер, а затем и директор ООО «Техностройкомплект» Картаева С.В. была привлечена ФНС России к субсидиарной ответственности на 30 млн руб.

До 2011 г. компания вела обычную хозяйственную деятельность. И, как практически любому Российскому предприятию, Техностройкомплекту требовались свободные наличные денежные средства. Не делая ничего из того, чем бы не занимались 90 % бизнесменов, Картаева немного занижала доходы, чуть завышала расходы, использовала фирмы-однодневки, принимая к зачету НДС и т.д. и т.п. В 2011 г. она уволилась с занимаемой должности., и на следующий же день передала учредителю по акту приема-передачи бухгалтерскую и иную документацию фирмы, после чего, думается мне, забыла об этом деле.

В 2014 г. (через три года после описываемых событий!!) Картаева узнала о том, что:

ООО «Техностройкомплект» находится в банкротстве, т.к. налоговая доначислила десятки миллионов рублей по результатам проведенной выездной проверки;
ее уже привлекли у субсидиарной ответственности и решение вступило в силу;
возбуждено уголовное дело по факту уклонения от уплаты налогов в особо крупном размере.

Не считая себя виноватой, Картаева обратилась в Арбитражный суд с кассационной жалобой. Не буду перечислять многочисленные доводы возмущенной женщины, так как суд округа оставил решение о привлечении Картаевой к субсидиарной ответственности в силе.

Выводы кассации в этом деле очевидны и ясны:

внесение в налоговые декларации недостоверных сведений и создание видимости реальных хозяйственных операций должника с третьими лицами в 2008 – 2009 гг. происходили с участием Картаевой;
Картаевой лично были изготовлены поддельные счета-фактуры от обществ СтройСинтез и Ортострой, сведения из которых отражены в книге покупок должника, при этом фактические хозяйственные операции с указанными лицами отсутствовали (это доказано и в рамках уголовного дела);
Картаева исказила бухгалтерскую и налоговую отчетность, внеся недостоверные сведения о размере принимаемого к вычету НДС;
кроме того ответчик завысила размер расходов предприятия почти в четыре раза, тем самым причинив серьезный ущерб государству.

В результате Картаева была привлечена к субсидиарной и уголовной ответственности, что закономерно и вопросов не вызывает. Вывод из этой истории можно сделать лишь один: в кошки-мышки с бюджетом лучше не играть, а к документообороту компании подходить ответственно.

В этой статье мы поговорили о возможности привлечения к субсидиарной ответственности лиц, за манипуляции с документами, отражающими финансовую и хозяйственную деятельность компании. Я также привела два примера из судебной практики, в которых основанием для привлечения ответчиков послужили отсутствие (в первом случае) и искажение (во втором) документации должника.

Написать комментарий

С учетом обновленного Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ. главный бухгалтер может быть признан «контролирующим должника лицом». Подразумевается, что такое лицо может получать выгоду от неправомерного действия компании. Следовательно, если компанию признают банкротом, то имущество главного бухгалтера могут арестовать и обратить на него взыскание, независимо от того, работает ли этот бухгалтер в компании на момент признания банкротства или нет.

Если долги компании появились в результате недобросовестных или неразумных действий руководителя / бухгалтера, кредиторы вправе обратиться в суд для взыскания образовавшейся задолженности с этих лиц, без инициации процедуры банкротства.

Показательным является длящееся с 2015 года дело бухгалтера Галины Ахмадеевой, которая оказывала организации бухгалтерские услуги по гражданско-правовому договору. В результате выездной проверки, проведенной в 2014 году, налоговый орган пришел к выводу, что компания незаконно применяла ЕНВД, а главный бухгалтер и генеральный директор совершили преднамеренные действия исключительно с целью формального перехода на спецрежим с целью сокращения налоговых обязательств. В отношении бухгалтера было возбуждено уголовное дело, которое было прекращено в результате амнистии. В 2017 году после банкротства организации налоговый орган попытался взыскать с бухгалтера сумму ущерба в сумме 2,7 млн руб. на основании гражданско-правового иска. В ходе рассмотрения данного спора Галина Ахмадеева дошла до Конституционного суда РФ, перед которым поставила вопрос о допустимости взыскания недоимки организации с физического лица.

Конституционный суд РФ в постановлении от 08.12.2017 № 39-П подтвердил законность взыскания недоимки с физического лица за причиненный им ущерб, однако определил ряд условий привлечения его к ответственности:

недоимку организации можно взыскать с бухгалтера, только при условии, если сама компания признана судом не способной уплачивать эту недоимку самостоятельно (компания исключена из ЕГРЮЛ, признана банкротом или деятельность фактически отсутствует).
нельзя взыскать с бухгалтера наложенные на организацию штрафы. КС РФ также указал на недопустимость одновременного взыскания налогов и с организации, и с ее сотрудников. Так как для оплаты недоимки у общества средств недостаточно, то ущерб должен возмещаться виновными лицами. Если в последующем у организации вдруг появятся деньги, общество может вернуть их своим сотрудникам. Такое взаимодействие, по мнению налоговых органов, исключает ситуацию двойного взыскания налоговых долгов.
недоимку компании можно взыскать с бухгалтера если доказана вина бухгалтера в совершении противоправного деяния, которая будет установлена в рамках уголовного процесса, либо при наличии факта прекращения уголовного дела в отношении бухгалтера, но по нереабилитирующим основаниям (амнистия в честь праздника, истечение сроков давности).
налоговый орган должен доказать причинно-следственную связь между совершенным преступлением, повлекшим неблагоприятные налоговые последствия и целью личного обогащения.

Уголовная ответственность бухгалтера: ужесточение контроля и практика

За организацию бухучета в компании отвечает не главный бухгалтер, а директор. Это указано в п. 1 ст. 7 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете». Действующий закон не содержит прямых указаний на ответственность бухгалтера за ведение учета и формирование отчетности. Даже актуальные на сегодня формы бухгалтерских отчетов и налоговых деклараций предусматривают подпись именно руководителя.

Однако в той же ст. 7 закона № 402-ФЗ описывается случай, когда между руководителем и главным бухгалтером возникают разногласия. В этом случае директор должен дать письменное распоряжение об отражении в учете спорной операции.

По закону в подобной ситуации на директора компании возлагается единоличная ответственность за информацию, отраженную в учете. Получается в остальных случаях, когда нет разногласий и письменное соглашение не подписано, ответственность за бухучет делится между первыми лицами компании. Соответственно, за преступления отвечают оба: и руководитель, и бухгалтер.

уклонение от уплаты налогов (ст. 199 УК РФ);
неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ);
уклонение от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 199.4 УК РФ).

Важно понимать, что к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ привлекаются ответственные за бухучет компании лица, которые умышленно уклонялись от уплаты налогов и сборов в крупном или особо крупном размере, из-за чего в бюджетную систему РФ частично или полностью не поступали налоги и сборы.

По ст. 199 УК РФ крупным размером неуплаты является сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 15 млн. руб., а особо крупным размером — сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 45 млн. руб.

В суде пострадавшая сторона (ФНС) должна доказать, что обвиняемая сторона (бухгалтер и (или) директор) умышленно не платила положенные налоги. В соответствии со ст.106 НК РФ и ст.110 НК РФ налоговое правонарушение компанией может быть совершено по неосторожности, и в таком случае, умысел в действиях должностных лиц компании отсутствует, из-за чего обвиняемая сторона не привлекается к уголовной ответственности. Если компания привлекается к уголовной ответственности впервые, то обвинения могут снять, если она до начала судебного разбирательства выплатит всю недостающую сумму налогов и взносов.

Уголовное наказание для бухгалтера и руководителя возможно и при банкротстве. Если ущерб, нанесенный кредиторам, превысил 2,25 млн. руб., то уголовное дело возбуждается по ст. 195-197 УК РФ.

Если ФНС по результатам налоговой проверки выносит решение о привлечении компании к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ, но компания не гасит недоимку добровольно, то налоговики выставляют требование. А если и требование не исполнено — у контролирующих органов появляется право взыскать налоги за счет средств на счетах и другого имущества должника по ст. 46 и 47 НК РФ. Санкции за сокрытие имущества от взыскания в этом случае предусмотрены ст. 199.2 УК РФ.

Нередко незаконная налоговая стратегия связана с использованием различных схем при участии фирм-однодневок, что является незаконным. Если будет доказано участие в организации схемы, то бухгалтеру может грозить наказание по следующим уголовным статьям:

ст. 327 УК РФ предусматривает наказание за подделку документов;
ст. 174 и 174.1 УК РФ предусматривают санкции за легализацию (отмывание) денежных средств и имущества, приобретенных преступным путем.

Помимо описанных выше двух статей, директора компании могут привлечь к уголовной ответственности за участие в организации схемы еще по 2 статьям:

ст. 171 УК РФ предусматривает наказание за незаконное предпринимательство;
ст 172 УК РФ предусматривает санкции за осуществление банковской деятельности без регистрации или без специального разрешения, лицензии.

Максимальный штраф по всем перечисленным уголовным статьям может достигать 2 млн. руб., а срок лишения свободы — 7 лет.

Организовывать деятельность по постановке, а также ведения бухучета компании;
Формировать учетную политику в соответствии с требованиями законодательства;
Руководить созданием плана счетов, первичных документов, а также их форм;
Контролировать документооборот и делопроизводство по бухгалтерской отчетности и инвентаризационной деятельности на предприятии;
Обеспечивать финансовую дисциплину, а также должное использование ресурсов компании;
Участвовать в финансовом анализе, аудите и иных мероприятиях с целью развития и улучшения учета в компании;
Соблюдать сроки предоставления отчетности и контролировать предоставление всех необходимых документов;
Обеспечивать полную сохранность первичной и иной бухгалтерской документации, а также передачу ее в архив;
Консультировать сотрудников и руководителей компании по вопросам бухучета;
Руководить отделом бухгалтерии и повышать их профпригодность.

Требования законодательства по бухгалтерскому учету;
Законодательство в сфере налогов, ведения хозяйства, финансов, а также гражданского права;
Внутреннюю документацию, положения, инструкции предприятия;
Последовательность оформления и проведения финансовых операций и порядок учетного документооборота;
Правила налогообложения как физических, так и юридических лиц;
Способы анализа и управления;
Организационно-штатную структуру компании;
И ряд других порядков и правил.