Учет финансовых вложений залог успешного инвестирования

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет финансовых вложений залог успешного инвестирования». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Финансовые инвестиции: учет, переоценка

2. Счет 58 Финансовые вложения: типовые проводки

3. Как производится учет финансовых вложений в ценные бумаги

4. Годовая отчетность за 2019 год: ошибки и рекомендации

5. Сущность и значение финансовых вложений

6. Основные виды финансовых вложений

7. Корректировка первоначальной стоимости финансового вложения и учет обесценения

8. Учет выбытия финансовых вложений

9. Отличия ревизии от аудита

10. Долгосрочные финансовые вложения

Счёт нужен не только личным финансам, но и инвестициям, предназначенным для нашего с вами стабильного продвижения на пути к состоятельной жизни и финансовой независимости. Именно поэтому вести учет финансовых вложений необходимо всем инвесторам без исключения. Все управление личными финансами должно основываться на личной мотивации капиталовкладчика. Как следствие, каждый получит адекватную и объективную оценку сделанных вложений, которая покажет полную картину успешности инвестиционной деятельности.

Финансовые вложения –Это такие активы (вложения в активы) находящие в собственности организации, не находящиеся непосредственно на предприятии, но способны приносит доход, одновременно есть риск потерять эти активы частично или полностью.
Учет финансовых вложений регламентирует ПБУ 19/02 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ» Этим ПБУ затронуты следующие моменты:

Условия принятия активов в качестве финансовых вложений.
Какие активы не признаются финансовыми вложениями.
Оценка финансовых вложений.
Порядок выбытия финансовых вложений.
Доходы и Расходы по финансовым вложениям.
Обесценение финансовых вложений.
Раскрытие информации в отчетности по финансовым вложениям.
Приведены примеры расчета стоимости выбывших финансовых вложений.

Для принятия активов в качестве финансовых вложений необходимо чтобы выполнялось следующие условия:

Документальное оформление.
Финансовые риски.
Актив должен иметь способность приносит доход.

К финансовым вложениям не относиться:

Собственные акции купленные у акционеров для перепродажи или аннулирования.
Векселя выданные организацией вексилидателем продавцу, выданные вексели отражаются по счету 60 субчет «Ваксили выданные», а вексели полученные по счету 62 субчет «Векселя полученные»
Основные средства предназначенные для аренды.
Драгоценные металлы итп.

Финансовые инвестиции: учет, переоценка

Управленческий учет
Бюджетирование
Инвестиционные проекты
Казначейство
МСФО и трансформация
Автоматизированные системы
Система менеджмента качества
Документооборот
Тесты (без ответов)

В процессе хозяйственной деятельности у Вашего предприятия могут временно высвобождаться денежные средства, которые не требуется немедленно вкладывать в основную деятельность предприятия.

Развитие финансовых рынков позволяет их вкладывать с целью получения дохода, то есть инвестировать.

Существующие возможности инвестирования различаются по степени доходности и риска.

Среди наименее рисковых можно назвать вложения в банковские депозиты и государственные ценные бумаги.

Возможны также инвестиции в уставные капиталы других предприятий, как напрямую, так и путем приобретения их акций на вторичном фондовом рынке.

При организации и ведении бухгалтерского учета финансовых вложений Вам необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129- ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)
Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н и Инструкцией по его применению (с изменениями от 07.05.2003г.)
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н
Законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96г. № 39 ФЗ (с изм. и доп. от 28.12.2002г.)
Конвенцией «О единообразном законе о переводном и простом векселе» от 07.06.30г. (г .Женева).

В соответствии с п.3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги;

ценные бумаги других организаций, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации акционерных обществ, корпоративные векселя и финансовые векселя);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
вклады по договору простого товарищества (у организации-товарища);
предоставленные займы другим организациям;
депозитные вклады в кредитных организациях;
дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

К финансовым вложениям не относятся следующие активы: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи, векселя, выданные на условиях коммерческого кредитования, вложения организации в недвижимое имущество, драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и другие ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

По срокам инвестирования финансовые вложения разделяются на долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает один год. К ним относятся паевые вклады в уставные капиталы других организаций, акции дочерних и зависимых организаций, иные акции, приобретенные в целях их удержания в течение неопределенного срока, облигации и другие долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, если оно ожидается более чем через 12 месяцев.

В данную категорию входят займы, выданные на длительный срок (более 12 месяцев), по которым не предполагается уступка права требования.

Основными первичными документами для учета операций с финансовыми вложениями являются следующие:

договор;
акт приема-передачи;
сертификат эмиссионной ценной бумаги;
выписка со счета депо;
выписка из реестра акционеров и другие.

Договор заключается в случаях и с учетом требований, установленных российским законодательством, и прежде всего, в соответствии с Гражданским Кодексом РФ. Как правило, используется письменная форма договора, для некоторых видов договоров она обязательна. Некоторые договоры, например, купли-продажи ценных бумаг, должны быть зарегистрированы в установленном порядке в специализированных компаниях. В условиях договора стороны определяют основные права и обязанности, возникающие по сделке: стоимость, порядок оплаты и передачи предмета договора, сроки, форс-мажорные обстоятельства и другое.

Акт приема-передачи является документом, свидетельствующим о передаче материальных ценностей от одного лица другому. Факт передачи и получения заверяется подписями ответственных лиц с каждой стороны и скрепляется печатями юридических лиц. Как правило, акт приема-передачи составляется в соответствии с заключенным договором и содержит подробные характеристики передаваемого имущества. Например, в акте приема-передачи векселя указывается его эмитент, вексельная сумма, серия и номер векселя, дата и место погашения.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги может иметь место при операциях с документарными ценными бумагами, т.е. такими, которые существуют в виде документа.

При документарной форме эмиссионных ценных бумаг сертификат и решение о выпуске ценных бумаг являются документами, удостоверяющими права, закрепленные ценной бумагой.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг. Владелец ценных бумаг имеет право требовать от эмитента исполнения его обязательств на основании такого сертификата.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги должен содержать следующие обязательные реквизиты:

полное наименование эмитента и его юридический адрес;
вид ценных бумаг;
государственный регистрационный номер эмиссионных ценных бумаг;
порядок размещения эмиссионных ценных бумаг;
обязательство эмитента обеспечить права владельца при соблюдении владельцем требований законодательства Российской Федерации;
указание количества эмиссионных ценных бумаг, удостоверенных этим сертификатом;
указание общего количества выпущенных эмиссионных ценных бумаг с данным государственным регистрационным номером;
указание на то, выпущены ли эмиссионные ценные бумаги в документарной форме с обязательным централизованным хранением или в документарной форме без обязательного централизованного хранения;
указание на то, являются ли эмиссионные ценные бумаги именными или на предъявителя;
печать эмитента;
подписи руководителей эмитента и подпись лица, выдавшего сертификат;
другие реквизиты, предусмотренные законодательством Российской Федерации для конкретного вида ценных бумаг.

Обязательным реквизитом сертификата именной эмиссионной ценной бумаги является имя (наименование) ее владельца.

В документарной форме могут существовать следующие ценные бумаги: акции и облигации предприятий, векселя, государственные облигации (ОГСЗ, ОВВЗ) и другие.

Оформление векселей имеет свои особенности.

Простой вексель должен содержать:

наименование «вексель», включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;
указание срока платежа;
указание места, в котором должен быть совершен платеж;
наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
указание даты и места составления векселя;
подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

Переводный (переводной) вексель должен содержать:

наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;
наименование того, кто должен платить (плательщика);
указание срока платежа;
указание места, в котором должен быть совершен платеж;
наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;
указание даты и места составления векселя;
подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат, произведенных Вашим предприятием (п.9 ПБУ 19/02)

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений зависит от вида поступления их в организацию: приобретение за плату, получение в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездная передача, получение в качестве платежного средства за выполненные работы, оказанные услуги, поставленные ценности. Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений представлен в таблице.

Инвентаризация финансовых вложений проводится в рамках общей инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятия.

Проведение инвентаризаций обязательно в следующих случаях:

при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
при смене материально ответственных лиц (на день приемки передачи дел);
при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

правильность оформления ценных бумаг;
реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

Счет 58 Финансовые вложения: типовые проводки

В западных реалиях 7-8% — отличный уровень доходности в рамках консервативной стратегии. Уровень инфляции в высокоразвитых странах пребывает в диапазоне 2-4%, а ставка по вложениям с минимальным риском 1-4%.

Но в условиях экономики отечественной, в особенности с поправкой на финансовый кризис, такие показатели выглядят, по меньшей мере, смешными.

Ваши финансовые инвестиции для формирования «Портфеля стабильного дохода» обязательно должны учитывать специфику экономики РФ.

задача будущего успешного инвестора в России – приобрести активы, которые будут приносить доход не только на пике экономического роста, но и в периоды спадов. Уменьшить финансовые риски помогает воспетый многими экономистами и финансистами принцип диверсификации.

Большинство людей не обладают большим капиталом чтобы купить акции крупнейших компаний и другие не менее дорогие активы. Мой блог посвящен простым людям как я сам. Поэтому исходя из своего опыта, я предлагаю создать надежный и большой портфель, который будет в последствии расширяться автономно.

Делим наши будущие активы на разные виды, у каждого из которых будет своя, строго определенная функциональная нагрузка. Процент для каждой группы выбираем одинаковый – 25%. Вот как может выглядеть серьезный портфель, приносящий стабильный доход.

Существуют определенные правила вождения автомобиля, при этом все водители сидят за рулем разных машин. В инвестировании примерно такая же картина. Запомните простые правила, приведенные ниже, и вы научитесь формировать прибыльные инвестиционные портфели на свое усмотрение, не привязываясь к какому-то конкретному варианту:

Выбираем не меньше трех и не больше пяти активов.
Не допускайте, чтобы все активы принадлежали одной компании, даже если это самый перспективный бизнес в мире.
Приобретайте только те активы, которые являются публичного типа.
Ребалансировка портфеля понадобится не чаще 1-2 раз в год. К такой спокойной тактике рекомендуется морально подготовиться заранее.
Добавление новых инструментов в портфель возможно, но с условием выполнения всех изложенных выше принципов.

Вложение средств в развитие производства не всегда носит добровольный характер, бывает и такое, что инвестирование является обязательным – без него компания не сможет функционировать.

Речь идет о соблюдении экологических норм, техники безопасности, следовании нормативам и стандартам. Как пример, завод выпускает растительное масло и загрязняет воздух, инвестор вкладывает деньги в покупку фильтров за обговоренный процент от дохода.

Впрочем, предусмотрена общая классификация, которая разделяет инвестиции на три вида:

Валовые – это обобщенный тип вложений, которые были сделаны за период функционирования компании или за отчетный год. Все средства, направленные на модернизацию, укрупнение, повышение конкурентоспособности, улучшение производительности относятся к этой группе. Фактически, сюда относится капитал, который позволил предприятию модернизировать производственные активы;
Обновления – не секрет, что сущность работы любой компании заключается не только в том, чтобы стабильно функционировать, но и развиваться – не стоять на месте, предлагать клиентам новые продукты и возможности. Предприятие направляет свободные деньги на производство дополнительных товарных категорий, на развитие, внедрение инноваций;
Расширения – включают внешнее расширение, когда фирма открывает новые офисы, завоевывает дополнительные отрасли, выходит на всероссийский или международный рынок. Вкладывать деньги следует только в том случае, если продукция компании пользуется спросом. Например, Samsung видит, что его электроника быстро распродается, чтобы удовлетворить потребности населения покупаются новые площади, привлекаются рабочие, открываются дополнительные цеха и фабрики.

Деньги для развития, вне зависимости от типа инвестиций, компания может брать из собственных фондов, оформлять кредиты в банках, либо привлекать другие предприятия и частных лиц, заинтересованных в том, чтобы получить прибыль. Нередко рекомендуется обратиться за помощью к государству: если продукт является стратегически или социально значимым, полезен для населения, редкий или инновационный, можно рассчитывать на субсидирование бизнеса.

Как производится учет финансовых вложений в ценные бумаги

Финансовые вложения предприятия — это:

ценные бумаги (государственные и муниципальные);
ценные бумаги сторонних организаций (включая долговые ценные бумаги с определенными датой и стоимостью погашения, в частности, векселя или облигации).

Учет финансовых вложений в ценные бумаги ведется на основании Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 19/02 “Учет финансовых вложений).

Финансовые вложения определяются по следующим условиям:

в наличии должны быть документы, оформленные должным образом, подтверждающие права на соответствующие активы (например, записи в реестре акционеров или по депо-счету в депозитарии, а также сертификаты);
имеется переход к организации финансовых рисков (потеря ликвидности, снижение цен, неплатежеспособность эмитента);
возможность принесения экономической выгоды в перспективе (проценты, дисконт, дивиденды).

Учет финансовых вложений и ценных бумаг ведется по счету №58 согласно видам ценных бумаг, эмитентам и прочему. Первоначально ценные бумаги оцениваются по совокупности затрат, сопутствующих их приобретению (сюда входят рыночная стоимость, а также средства, пошедшие на оплату брокерских услуг, консультантов и посредников). Операции с ценными бумагами освобождены от НДС (кроме услуг, связанных с посредничеством, например, брокерством), поэтому оплата подобных услуг должна быть включена в первоначальную стоимость ценных бумаг (с НДС).

Годовая отчетность за 2019 год: ошибки и рекомендации

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Проведение инвентаризаций обязательно в следующих случаях:

при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
при смене материально ответственных лиц (на день приемки передачи дел);
при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

правильность оформления ценных бумаг;
реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

С учетом требования существенности в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

стоимость финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определялась;

по долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определялась, — разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;

стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных в залог;

суммы созданных резервов под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений; величины резерва, созданного в отчетном году; величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные: об их оценке по дисконтированной стоимости; о величине их дисконтированной стоимости; о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

Поскольку в бухгалтерском балансе сведения о финансовых вложениях представляются в ограниченном составе, то всю остальную необходимую информацию о них следует отражать в пояснительной записке и с подразделением финансовых вложений в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

В связи с принятием ПБУ 19/02 в учетную политику организации для целей бухгалтерского учета необходимо внести следующие дополнения:

1) о периодичности переоценки финансовых вложений по текущей рыночной стоимости (ежемесячной или ежеквартальной);

2) о способах расчета стоимости при выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (по первоначальной стоимости каждой единицы, по средней первоначальной стоимости, по способу ФИФО);

3) о признании доходов по финансовым вложениям в качестве доходов по обычным видам деятельности либо прочих поступлений;

4) о периодичности проведения проверки на обесценение финансовых вложений (по состоянию на 31 декабря отчетного года либо на отчетные даты промежуточной отчетности);

5) о порядке отнесения дисконта на финансовые результаты по долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Учет финансовых вложений регламентирует ПБУ 19/02 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ» Этим ПБУ затронуты следующие моменты:

Условия принятия активов в качестве финансовых вложений.
Какие активы не признаются финансовыми вложениями.
Оценка финансовых вложений.
Порядок выбытия финансовых вложений.
Доходы и Расходы по финансовым вложениям.
Обесценение финансовых вложений.
Раскрытие информации в отчетности по финансовым вложениям.
Приведены примеры расчета стоимости выбывших финансовых вложений.

Для принятия активов в качестве финансовых вложений необходимо чтобы выполнялось следующие условия:

Документальное оформление.
Финансовые риски.
Актив должен иметь способность приносит доход.

К финансовым вложениям не относиться:

Собственные акции купленные у акционеров для перепродажи или аннулирования.
Векселя выданные организацией вексилидателем продавцу, выданные вексели отражаются по счету 60 субчет «Ваксили выданные», а вексели полученные по счету 62 субчет «Векселя полученные»
Основные средства предназначенные для аренды.
Драгоценные металлы итп.

К финансовым вложениям относят:

Ценные бумаги.
Вклады в уставные капиталы других организациях.
Депозиты.
Вклады по договору простого товарищества.
Выданные займы.
Купленная дебиторская задолженность.

Одним из видов ценных бумаг это Акция. А так есть много еще ценных бумаг.

Акции в свою очередь бывают:

1б) Привилегированные(дают право на получение фиксированной диведентов)

2а) Именные(содержат имя держателя и есть в реестре).

3б) По рыночной стоимости. (Без комментариев).

Также одним видов ценных бумаг -Это Облигация (Почитайте в инете у нас урок бух учет а не Рынок ценных бумаг:))

Финансовые вложения бывают 2х видов:

Финансовые вложения в бухгалтерский учет по первоначальной стоимости.(Примерно как ОС).

Под первоначальной стоимостью понимается все затраты на приобретение финансовых вложений. Это такие затраты как:

Цена покупки у продавца финансовых вложений. Допустим цена акции.
Консультационные услуги по приобретению финансовых вложений.
Вознаграждения посредническим лицам.

Если затраты (кроме цены уплаченный продавцу финн. вложений) не существенны, то эти затраты можно списать на прочие расходы сч 91.

Финансовые вложения по цене, по способу текущей оценки подразделяються на:

По которым рыночная цена определяется.(Отражаются в бух отчетности с учетом корректировки рыночной цене)(В налоговом учете доход в виде повышения цены акции не учитывается в базе)
По которым рыночная цена не определяется.(Отражаются в отчетности по первоначальной стоимости).

Еще есть один нюанс по долговым ценным бумагам, по которым не определяется рыночная стоимость, есть возможность первоначальную стоимость скорректировать до номинальной стоимости, доход и расход от этой операции отнести на прочие доходы и расходы.(на счет 91 Дебет или Кредит, другой счет в проводке 58).

При выбытии финансовые вложения,(по которым не определяется рыночная цена) используют различные метода оценки себестоимости выбывшего финансового вложения (Актива).Так как могут быть 2е акции по разным ценам, выбыло одно -нужно определить по какой цене списать.

По первоначальной стоимости каждой еденицы.
По средней первоначальной стоимости.
По ФИФО.

Сущность и значение финансовых вложений

Финансовые вложения имеют важное значение для организаций, так как могут служить дополнительным источником финансовых ресурсов. Однако финансовые вложения являются рискованными активами, так как отсутствуют гарантии в их возвращении, а также в их возможном обесценении.

Одним из важнейших документов, которыми регламентируется учет финансовых вложений, является ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Финансовые вложения — это затраты организации (инвестора) на приобретение ценных бумаг, приобретение государственных облигаций, сертификатов, осуществление вложений в уставные капиталы акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью.

К финансовым вложениям относятся следующие объекты:

• инвестиции в ценные бумаги (государственные, муниципальные; облигации, векселя, акции и др.);
• инвестиции в уставные (складочные) капиталы других организаций;
• предоставленные займы другим юридическим лицам;
• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
• средства, внесенные в простое товарищество.

Основные виды финансовых вложений

К финансовым вложениям по строке 1240 баланса можно отнести:

муниципальные и государственные ценные бумаги;
долговые бумаги, облигации, векселя других компаний;
доля в уставной капитале других фирм;
предоставленные ссуды другим фирмам;
вклады в кредитных учреждениях;
дебиторка при уступке прав требований.

При этом следует отметить, что к финансовым вложениям строки 1240 баланса не относят:

акции собственные, которые выкуплены компанией у своих акционеров с желанием их дальнейшей продажи или ликвидации;
векселя как средство расчета при реализации продукции, работу, услуг;
имущественные вложения (недвижимое имущество), которые можно выразить в материально- вещественной форме;
драгметаллы, ювелирные изделия, произведения искусства.

Корректировка первоначальной стоимости финансового вложения и учет обесценения

Первоначальную стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, можно корректировать. Для этого все финансовые вложения подразделяются на финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. К данной группе относятся чаще всего акции, которые вращаются на рынке ЦБ крупных предприятий. Корректировка производится на конец отчетного периода на основании служебной записки и расчета рыночной стоимости акций. Бухгалтер последней датой года делает проводку либо по увеличению, либо по уменьшению стоимости финансового вложения. Разница отражается в операционных доходах (расходах).

Учет выбытия финансовых вложений

Выбытие финансовых вложений производится в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал и т.д. Выбытие признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

При выбытии финансового вложения, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО);
по средней первоначальной стоимости (в случае ценных бумаг);
по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

Отличия ревизии от аудита

Аудит финансовых вложений кардинально отличается от ревизии. Отождествлять эти понятия неправильно. Ревизия – это обнаружение нецелесообразных, незаконных операций с денежными средствами, а также привлечение виновников к ответственности. Аудит – это заключение о полноте, законности и достоверности проверенной информации. Таким образом, аудит уместен даже в ситуации, когда всё хорошо. Ревизия же уместна лишь при наступлении рисковой ситуации.

Кроме того, аудит финансовых вложений отличается от ревизии по ряду критериев.

По задачам:

задача аудита – подтвердить проверенную информацию;
задача ревизии – обнаружить произошедшую проблему и наказать ее виновников.

По характеру деятельности:

аудит – это предпринимательская деятельность;
ревизия – это исполнительская деятельность.

По правовой форме:

аудит финансовых вложений урегулирован гражданским и хозяйственным правом; он доброволен, отношения между клиентом и аудитором обусловлены договором, а обе стороны договора имеют равные права;
ревизия происходит на основании предписаний и инструкций, она имеет обязательную форму.

По форме оплаты:

аудиторские услуги оплачиваются клиентом;
ревизия проводится на бюджетные средства.

Долгосрочные финансовые вложения

Долгосрочные финансовые вложения — это вложение денежных средств или иного имущества в другие предприятия с целью получения дохода или контроля над их деятельностью.

Важно!К ним относятся вложения в уставные капиталы, акции, облигации. Финансовые вложения на срок более 1 года считаются долгосрочными, а на срок до 1 года — краткосрочными.

Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из:

Материальных оборотных средств. В их состав входят сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откормке, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, т.е. на складе, и отгруженная покупателям.
Денежных средств. Денежные средства складываются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках.
Краткосрочных финансовых вложений.
Средств в текущих расчетах. Они включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации.

Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную данной организацией продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр.

Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса.

Долгосрочные финансовые вложения — инвестиции предприятия в различные финансовые инструменты на период более одного года. Основными формами долгосрочных финансовых вложений являются:

вложения в долгосрочные фондовые инструменты (акции, облигации и т.п.);
вложения в долгосрочные денежные инструменты (депозитные вклады в банках и т.п.);
вложения в уставные фонды совместных предприятий. Долгосрочные финансовые вложения входят в состав внеоборотных (долгосрочных) активов предприятия.

Финансовые вложения – это инвестиции организаций в государственные ценные бумаги, вклады в уставные фонды других предприятий, предоставленные займы другим организациям в РФ и за ее пределами.

Финансовые вложения подразделяют на краткосрочные (сроком до 1 года) и долгосрочные (сроком более 1 года).

Долгосрочные финансовые вложения учитываются на активном счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», имеющем субсчета:

06-1 «Паи и акции»;
06-2 «Облигации»;
06-3 «Предоставленные займы».

Краткосрочные финансовые вложения отражаются на активном счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения» с субсчетами:

58-1 «Облигации и другие ценные бумаги»;
58-2 «Депозиты» (вклады в банк под процент на определенный срок);
58-3 «Предоставленные займы».

Сальдо по этим счетам показывает величину вложений на начало периода.
По дебету отражается поступление финансовых вложений (приобретение ценных бумаг, вложения в уставные фонды других фирм, выдача займов).
По кредиту записывается выбытие финансовых вложений (продажа и погашение ценных бумаг, возврат вкладов из уставных фондов и займов).